在3月5日全國(guó)人大開幕會(huì)上，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中表示，從5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，并強(qiáng)調(diào)要“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。總理話音剛落，現(xiàn)場(chǎng)即響起代表委員熱烈的掌聲。“代表委員的掌聲可不是隨便給你鼓的，我們說(shuō)話必須要算數(shù)，承諾必須要兌現(xiàn)！”李克強(qiáng)在3月18日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上這樣說(shuō)。

據(jù)財(cái)稅部門統(tǒng)計(jì)，從2012年我國(guó)開始營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，截至去年年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬(wàn)戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。5月1日全面營(yíng)改增大幕即將開啟，財(cái)稅部門預(yù)計(jì)，今年減稅將超過(guò)5000億元。

這也就是說(shuō)，通過(guò)營(yíng)改增政策設(shè)計(jì)，這5000多億元的減稅將實(shí)實(shí)在在地留給企業(yè)，而5月1日后啟動(dòng)營(yíng)改增的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)，無(wú)疑將是最大的受益者。

那么，在此輪營(yíng)改增政策設(shè)計(jì)中，有哪些重要政策可為納稅人帶來(lái)利好，降低納稅人的稅負(fù)？

近日，廣東省國(guó)稅局專門為四大行業(yè)提供了稅負(fù)只減不增系列政策指引，希望這些“干貨”有助于納稅人及早受益營(yíng)改增。

四大行業(yè)基礎(chǔ)（主要）政策簡(jiǎn)介

年銷售額大于500萬(wàn)元的為一般納稅人，年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。

生活服務(wù)業(yè)——

生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

一般納稅人提供生活服務(wù)，適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。

納稅人取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度不高的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

房地產(chǎn)業(yè)——

房地產(chǎn)業(yè)涉及的應(yīng)稅行為主要包括銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)。

一般納稅人銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)，適用稅率為11%，其購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，其銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%。

建筑業(yè)——

一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用稅率為11%，其購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，其提供建筑服務(wù)征收率為3%。

金融業(yè)——

一般納稅人提供金融服務(wù)，適用稅率為6%；其購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%。

納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

稅負(fù)只減不增政策設(shè)計(jì)及系列指引

系列指引之一：房地產(chǎn)業(yè)

廣東省國(guó)稅局介紹，房地產(chǎn)業(yè)是原營(yíng)業(yè)稅下稅收貢獻(xiàn)最大的行業(yè)，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后，國(guó)家通過(guò)一系列的特殊政策和過(guò)渡政策，確保房地產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增。

這些特殊政策和過(guò)渡政策如下：

其一，扣除土地成本。

政策設(shè)計(jì)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款。

解析：營(yíng)改增試點(diǎn)給予房地產(chǎn)業(yè)的最大紅利就在于可扣除土地價(jià)款。對(duì)北上廣深等一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其土地成本占比大多達(dá)到30%-50%，扣除土地成本最大限度解決了因土地成本較高導(dǎo)致稅負(fù)可能上升的憂慮。

其二，預(yù)收款按3%預(yù)繳。

政策設(shè)計(jì)：根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，在房地產(chǎn)項(xiàng)目完成產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，計(jì)算應(yīng)納稅額并抵減已預(yù)繳稅款。而原營(yíng)業(yè)稅下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款即確認(rèn)納稅義務(wù)并按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

解析：營(yíng)改增試點(diǎn)后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)階段需繳納稅款減少約40%，將節(jié)省大量的資金成本。

其三，老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

政策設(shè)計(jì)：考慮到房地產(chǎn)項(xiàng)目一般時(shí)間跨度較長(zhǎng)，營(yíng)改增試點(diǎn)前發(fā)生的成本已無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策允許老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%征收率計(jì)稅，與原營(yíng)業(yè)稅稅率5%相比，稅負(fù)水平基本保持穩(wěn)定，有利于更好地實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增試點(diǎn)平穩(wěn)過(guò)渡。

舉例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自2015年1月起開工建設(shè)某住宅項(xiàng)目，2016年6月1日起對(duì)外預(yù)售。該項(xiàng)目可按房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其征收率為5%，考慮換算不含稅銷售的因素，其實(shí)際稅負(fù)僅為4.76%，相比原營(yíng)業(yè)稅稅率5%還略有下降。

其四，按項(xiàng)目選擇計(jì)稅方法。

政策設(shè)計(jì)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可按照不同項(xiàng)目選擇適用不同計(jì)稅方法計(jì)稅。

解析：比如對(duì)于分期開發(fā)的房地產(chǎn)住宅項(xiàng)目，對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)前已開工的老項(xiàng)目，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，維持稅負(fù)水平穩(wěn)定過(guò)渡；對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)后才開工的新項(xiàng)目，由于可以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。值得說(shuō)明的是，一旦選定計(jì)稅方式，之后的36個(gè)月期間不得更改。

其五，出租老不動(dòng)產(chǎn)過(guò)渡政策。

政策設(shè)計(jì)：出租老不動(dòng)產(chǎn)，納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%征收率計(jì)稅。

解析：營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)出租老不動(dòng)產(chǎn)安排了這一過(guò)渡政策。對(duì)于納稅人于2016年4月30日前取得的老不動(dòng)產(chǎn)，因取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)過(guò)渡政策規(guī)定，只要不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬保持不變可一直選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持稅負(fù)水平只減不增。

其六，取得不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策設(shè)計(jì)：營(yíng)改增試點(diǎn)將不動(dòng)產(chǎn)納入了增值稅抵扣范圍，2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分2年進(jìn)行抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

解析：將不動(dòng)產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍是我國(guó)增值稅改革的重大突破，無(wú)論是可抵扣的不動(dòng)產(chǎn)范圍還是不動(dòng)產(chǎn)抵扣的年限，都突出了有利于納稅人的原則，是實(shí)施全面減負(fù)的一項(xiàng)有力舉措。新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)房地產(chǎn)業(yè)意義重大，短期來(lái)看，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣有助于減輕稅負(fù)水平，降低企業(yè)成本，尤其為處于轉(zhuǎn)型期的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)贏得“緩沖期”；長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將刺激不動(dòng)產(chǎn)的消費(fèi)需求，有助于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)現(xiàn)“去庫(kù)存”的目標(biāo)，有益于整個(gè)行業(yè)的良性、健康發(fā)展。

其七，選擇甲供工程模式。

政策設(shè)計(jì)：為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，且甲供材不納入建筑服務(wù)計(jì)稅依據(jù)。

解析：營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)建筑服務(wù)安排了這一過(guò)渡政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可獲益于過(guò)渡政策，通過(guò)采用甲供工程模式，自行采購(gòu)設(shè)備、材料和動(dòng)力，便可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，相比于原營(yíng)業(yè)稅下將設(shè)備、材料和動(dòng)力計(jì)入建筑服務(wù)銷售額來(lái)實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算，可獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)持續(xù)下降。

其八，二手房交易稅費(fèi)只減不增。

政策設(shè)計(jì)：營(yíng)改增試點(diǎn)延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅二手房交易優(yōu)惠政策，個(gè)人出售購(gòu)買2年以上（含2年）的住房繼續(xù)享受免稅政策，北上廣深四地的個(gè)人出售非普通住房雖不直接適用免稅條件，但也可以將購(gòu)買住房?jī)r(jià)款從銷售收入中扣除，按差額繳納增值稅。

解析：在延續(xù)營(yíng)業(yè)稅下二手房交易免稅政策的基礎(chǔ)上，考慮增值稅作為價(jià)外稅的因素，二手房交易的稅負(fù)不會(huì)增加。以交易價(jià)格為100萬(wàn)元的房產(chǎn)為例，營(yíng)改增試點(diǎn)前需繳納營(yíng)業(yè)稅100×5%=5萬(wàn)元；營(yíng)改增試點(diǎn)后需繳納增值稅100÷（1+5%）×5%=4.76萬(wàn)元，少交稅款2400元。營(yíng)改增試點(diǎn)后，二手房交易的增值稅仍然由地稅機(jī)關(guān)征收，維持辦稅資料不變、辦稅流程不變、辦稅場(chǎng)所不變，但稅負(fù)略有下降。

系列指引之二：建筑業(yè)

廣東省國(guó)稅局介紹，為了確保建筑行業(yè)納稅人從營(yíng)業(yè)稅向增值稅平穩(wěn)過(guò)渡，國(guó)家出臺(tái)了一系列過(guò)渡政策和行業(yè)特殊政策，確保實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的政策設(shè)計(jì)和安排，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)建筑工程分別測(cè)算并選擇更有利的計(jì)稅方式，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增。

有關(guān)過(guò)渡政策和行業(yè)特殊政策如下：

（一）一般納稅人給予8條過(guò)渡政策

過(guò)渡政策一：老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。考慮到建筑工程老項(xiàng)目已經(jīng)開工，部分成本無(wú)法納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

過(guò)渡政策二：清包工可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。施工方以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購(gòu)工程所需的材料或只采購(gòu)輔料，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

過(guò)渡政策三：甲供工程可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。為甲供工程提供的建筑服務(wù)也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，對(duì)于甲供工程中甲供材的比例沒(méi)有限制，給予了企業(yè)很大的選擇空間。

過(guò)渡政策四：甲供材不納入計(jì)稅銷售額。營(yíng)改增試點(diǎn)后，對(duì)于甲供材不納入建筑服務(wù)計(jì)稅依據(jù)，稅制安排比營(yíng)業(yè)稅時(shí)對(duì)建筑企業(yè)更加有利。

過(guò)渡政策五：現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)建筑可以一次性抵扣。建筑企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，雖然也屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣的規(guī)定，可以一次性進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)又是一大利好。

過(guò)渡政策六：進(jìn)一步增加稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票代開點(diǎn)。為解決建筑企業(yè)采購(gòu)砂土石料抵扣問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)一步增加專用發(fā)票代開點(diǎn)，為小規(guī)模沙土石料供應(yīng)商和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者代開專用發(fā)票提供便利，提高建筑企業(yè)購(gòu)買輔料獲得抵扣憑證的比例。

過(guò)渡政策七：不同建筑項(xiàng)目可適用不同計(jì)稅方法。納稅人提供建筑服務(wù)，還可以對(duì)不同的建筑項(xiàng)目分別適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這也是本次營(yíng)改增試點(diǎn)為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。

過(guò)渡政策八：混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計(jì)稅項(xiàng)目又有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)仍然可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅實(shí)際稅負(fù)下降

廣東省國(guó)稅局指出，對(duì)于年應(yīng)稅銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的小型建筑公司，可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后稅負(fù)將普遍下降。比如和百姓生活密切相關(guān)的小規(guī)模裝修裝飾公司、安裝公司等，稅負(fù)將普遍下降，這不僅有利于降低家裝成本，還有利于扶持建筑行業(yè)中的中小企業(yè)發(fā)展壯大。

（三）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可開具增值稅專用發(fā)票

無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，均可以開具或者代開增值稅專用發(fā)票給購(gòu)買方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一問(wèn)一答一案例

問(wèn)：為什么按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，納稅人的稅負(fù)將普遍下降？

答：納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，雖然征收率也是3%，和營(yíng)業(yè)稅時(shí)3%的稅率一致，但是由于增值稅是價(jià)外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計(jì)稅，實(shí)際稅負(fù)僅為2.91%，比原營(yíng)業(yè)稅的3%要低。

案例：某建筑集團(tuán)公司的一個(gè)造價(jià)2000萬(wàn)元的建筑工程，在2016年1月開工，在4月30日前，取得的建筑服務(wù)收入1000萬(wàn)元要按3%繳納營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元，而5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)后，其取得剩余的1000萬(wàn)元的收入，折算為不含稅收入則為970.87萬(wàn)元，乘于征收率3%，只需繳納增值稅29.13萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)將有所下降。

而對(duì)于適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，雖然適用稅率為11%，比原營(yíng)業(yè)稅時(shí)高，但是由于購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等都可按規(guī)定進(jìn)行抵扣，同樣也可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降。

案例：某建筑工程有限公司，適用一般計(jì)稅方法，預(yù)計(jì)5月1日后將取得建筑工程收入1110萬(wàn)元，其中采購(gòu)建筑材料支付585萬(wàn)元，支付設(shè)計(jì)、監(jiān)理、勘探等服務(wù)106萬(wàn)元，都取得了增值稅專用發(fā)票，則納稅人應(yīng)納增值稅額為：1110÷（1+11%）×11%-585÷（1+17%）×17%-106÷（1+6%）×6%=110-85-6=19萬(wàn)元，其實(shí)際稅負(fù)率比原營(yíng)業(yè)稅3%要低，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降。

案例

5月1日營(yíng)改增后繳納增值稅

納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額1-進(jìn)項(xiàng)稅額2

=[1110÷（1+11%）×11%]-[585÷(1+17%)×17%]-[106÷(1+6%)×6%]

=110-85-6

=19萬(wàn)元

兩項(xiàng)溫馨提醒

第一，規(guī)范分包管理，用足用好差額征稅政策。

原營(yíng)業(yè)稅下建筑企業(yè)可從銷售額中扣除分包款的規(guī)定得以延續(xù)。其中：小規(guī)模納稅人和適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人可以繼續(xù)享受該差額征稅政策，最大限度消除重復(fù)征稅；一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)以差額后的銷售額在服務(wù)發(fā)生地繳納增值稅，在納稅申報(bào)時(shí)憑從分包方取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人應(yīng)注意進(jìn)行差額征稅時(shí)必須取得合法有效憑證。

營(yíng)改增通過(guò)增值稅征扣稅鏈條的延伸，對(duì)提高企業(yè)管理水平、規(guī)范市場(chǎng)行為、堵塞偷稅漏洞、保護(hù)守法經(jīng)營(yíng)，具有天然的促進(jìn)作用，這正是營(yíng)改增的積極意義和增值稅的制度優(yōu)勢(shì)所在。

第二，適應(yīng)新稅制，提高行業(yè)專業(yè)化程度。

營(yíng)改增試點(diǎn)后，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或征收率的，如EPC總承包工程，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的應(yīng)從高適用稅率或征收率。

同時(shí)，主業(yè)要更專業(yè)，副業(yè)要更靈活。

對(duì)于業(yè)務(wù)多元化的大型綜合建筑集團(tuán)，應(yīng)以營(yíng)改增為契機(jī)推進(jìn)專業(yè)化分工和合作，突出主營(yíng)業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，提升管理核算水平，最大程度享受稅制改革紅利，進(jìn)而持續(xù)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

營(yíng)改增有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)行業(yè)細(xì)分。建筑企業(yè)可根據(jù)實(shí)際開展服務(wù)外包，通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)組合，轉(zhuǎn)包非主營(yíng)、非擅長(zhǎng)業(yè)務(wù)，一方面降低管理成本，另一方面取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，達(dá)到稅負(fù)降低的目的。

系列指引之三：金融業(yè)

廣東省國(guó)稅局指出，為了切實(shí)釋放稅制改革政策紅利，在本次營(yíng)改增中，提供金融服務(wù)的納稅人，除了延續(xù)原有營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠外，還通過(guò)政策設(shè)計(jì)和稅制安排，確保納稅人稅負(fù)只減不增。

這些政策設(shè)計(jì)和稅制安排如下：

其一，金融機(jī)構(gòu)可實(shí)行匯總繳納增值稅。

政策設(shè)計(jì)：國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告明確，原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅；同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市) 國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

解析：金融機(jī)構(gòu)獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目主要有，系統(tǒng)設(shè)備維護(hù)、辦公設(shè)備及其網(wǎng)點(diǎn)等固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)等。由于大量的進(jìn)項(xiàng)集中在省市級(jí)金融機(jī)構(gòu)，縣級(jí)以下較少，而同時(shí)銷項(xiàng)稅額的發(fā)生則集中在市級(jí)、縣級(jí)以下網(wǎng)點(diǎn)，為解決金融機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額不平衡問(wèn)題，對(duì)金融機(jī)構(gòu)可實(shí)行匯總繳納增值稅。

其二，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)不同稅制安排有差別。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅制安排：其實(shí)物賠付可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于增值稅一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。其中，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)占其全部保單總量較大，其對(duì)機(jī)動(dòng)車修理修配的實(shí)物或者勞務(wù)賠付，在原營(yíng)業(yè)稅直接支出計(jì)入成本，而改征增值稅后，從修理方取得的增值稅專用發(fā)票，還可以按照17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照這樣征6%，扣17%的“低征高扣”銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可以輕松實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。

人身保險(xiǎn)公司稅制安排：繼續(xù)保持原營(yíng)業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策。對(duì)于保險(xiǎn)公司開辦的一年期限以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入，免征增值稅。一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

其三，銀行不同業(yè)務(wù)適用不同抵扣規(guī)定。

政策設(shè)計(jì)：對(duì)于銀行提供的金融服務(wù)，其中，貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票，只有直接收費(fèi)金融服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。直接收費(fèi)金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

解析：當(dāng)前銀行的收入中利差收入占了較大比例，營(yíng)改增后，由于抵扣政策的調(diào)整，銀行將不斷優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提供更豐富更貼近企業(yè)和個(gè)人消費(fèi)需求的直接收費(fèi)金融服務(wù)。

其四，融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

政策設(shè)計(jì)：對(duì)于融資性售后回租，從原來(lái)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率，改為按照貸款服務(wù)6%繳納增值稅。其適用稅率大為下降。

另外，納稅人提供融資性售后回租業(yè)務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除相關(guān)利息為銷售額，相對(duì)本次營(yíng)改增前的口徑來(lái)說(shuō)，在銷售額中直接扣除了本金，也大大縮小了納稅人的稅基。

系列指引之四：生活服務(wù)業(yè)

餐飲連鎖店如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降？

政策設(shè)計(jì)：對(duì)于增值稅一般納稅人，稅率為6%，從稅率上看相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅5%稅率有所增加，但由于納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，納稅人只要及時(shí)取得合法有效憑證進(jìn)行抵扣，便可輕松實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。

案例：以某全國(guó)連鎖餐飲企業(yè)為例，營(yíng)改增后稅率為6%，由于企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，其購(gòu)進(jìn)的預(yù)制肉品、飲料等均能從下游的食材供應(yīng)商取得進(jìn)項(xiàng)稅額，且購(gòu)進(jìn)貨物適用17%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這種“低征高扣”的稅率結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)相對(duì)原營(yíng)業(yè)稅大大降低。

美容美發(fā)店稅負(fù)如何直降40%？

政策設(shè)計(jì)：生活服務(wù)業(yè)中，年應(yīng)稅銷售額小于500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人，占到生活服務(wù)納稅人的90%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而增值稅征收率為3%，稅負(fù)降幅達(dá)到40%。

案例：以月銷售收入30萬(wàn)元的美容美發(fā)店為例，原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元，營(yíng)改增實(shí)施后，適用3%征收率，不含稅銷售額為30萬(wàn)/（1+3%），即29.12萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅為8737元，稅負(fù)直接下降41.76%。

兩項(xiàng)溫馨提醒

第一，適應(yīng)新稅制，提高自身管理水平。

一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額以及免稅、應(yīng)稅銷售額，例如餐飲企業(yè)的餐飲服務(wù)和外賣銷售就分別對(duì)應(yīng)6%和17%的稅率；二是要加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額管理，確保企業(yè)取得合法抵扣憑證，如購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得合法抵扣憑證的，可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二，規(guī)范稅務(wù)管理，用足稅收優(yōu)惠政策。

在本次營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施中，生活服務(wù)業(yè)納稅人可享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目多達(dá)19個(gè)，占全部40個(gè)免稅項(xiàng)目的47.50%。特別對(duì)于娛樂(lè)服務(wù)，原營(yíng)業(yè)稅適用5%-20%稅率，營(yíng)改增試點(diǎn)后一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，稅負(fù)下降最高達(dá)85%。（羊城晚報(bào) 嚴(yán)麗梅）

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